סיווג ההכנסות של בעל השליטה בשנת 2002 לצורכי מס הכנסה
משכורת הינה הכנסה לפי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה.
מכירת פטנט הינה הכנסה פירותית הכלולה במסגרתו של סעיף 2(9) לפקודה. הוראת הפרשנות של נציבות מס הכנסה (החב"ק, עמ' ב - 35 ), קובעת ארבעה תנאים מצטברים לתחולת סעיף 2(9) לפקודה ובכללם כי המדובר במכירת הפטנט לצמיתות, על ידי הממציא המקורי אשר המצאת פטנטים אינה עיסוקו. אולם, במידה ולא מתקיים אחד מהתנאים האמורים, הרי המדובר במכירה העשויה להתחייב במס רווח הון.
דיבידנד בפירוק אינו דיבידנד רגיל כמשמעותו בסעיף 2(4) לפקודה. שכן, סעיף 93 לפקודה קובע הוראות מיסוי מיוחדות לגבי ריווח הנובע לבעל שליטה בחבר בני אדם שהוחל בפירוקו. למעשה, סעיף זה קובע כי דיבידנד בפירוק הינו תמורה ממימוש השקעתו של בעלי החברה בחברה כתוצאה מפירוקו ולכן הינו בגדר רווח הון.
היבטי ביטוח לאומי על ההכנסות ממשכורת, ממכירת פטנט ומדיבידנד בפירוק
הכנסתו ממשכורת של בעל השליטה חייבת בביטוח לאומי מכוח סעיף 344 לחוק הביטוח הלאומי. בתנאי, שמתקיימים יחסי עובד מעביד, לפי מבחני הפסיקה, בינו לבין החברה שבשליטתו (ראה לעניין זה, עב"ל 20182/97 צבי גרוסקופ, עב"ל 20216/97 סוהיל ונאדרה אבו סיני ודנג"צ 4601/95 סרוסי חי יוסף ).
לגבי ההכנסה ממכירת הפטנט, תחול תקנה 15 לתקנות הביטוח הלאומי הקובעת כי עובד שכיר, שאין עיקר הכנסתו ממשכורת ואינו עובד עצמאי, ישלם דמי ביטוח, בנוסף על דמי הביטוח שהוא משלם על הכנסותיו לפי סעיף 2(2) לפקודה, גם על הכנסותיו לפי סעיפים 2(4) עד 2(9) לפקודה. מכיוון ולפנינו עובד שכיר שעיקר הכנסותיו בשנת 2002 נובעות ממכירת הפטנט הרי תחול תקנה 15 האמורה ועליו לשלם דמי ביטוח לאומי על הכנסותיו ממכירת הפטנט.
אולם, באם מדובר ממכירת פטנט הנכנסת להגדרת רווח הון לפי הפקודה, מכיוון ואחד מארבעת התנאים הכלולים בהוראת הפרשנות לסעיף 2(9) לפקודה אינו מתקיים, הרי לא תחול תקנה 15 האמורה, וההכנסות ממכירת הפטנט פטורות מביטוח לאומי.
עוד כדאי לשים לב למועד מכירת הפטנט במידה והוא חייב בביטוח לאומי, שכן, הוראות חוק התוכנית הכלכלית לגבי ביטול תקרת ההכנסה והעלאת שיעורי הביטוח הלאומי הינם בתוקף רק מיום 1 ביולי 2002).
דיבידנד בפירוק אינו חייב בדמי ביטוח לאומי. שכן, הוא בגדר רווח הון לפי הפקודה ואינו רווח פירותי עליו תוטל חבות ביטוח לאומי לפי הוראת תקנה 15 לתקנות הביטוח הלאומי המוזכרת לעיל.
משכורת הינה הכנסה לפי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה.
מכירת פטנט הינה הכנסה פירותית הכלולה במסגרתו של סעיף 2(9) לפקודה. הוראת הפרשנות של נציבות מס הכנסה (החב"ק, עמ' ב - 35 ), קובעת ארבעה תנאים מצטברים לתחולת סעיף 2(9) לפקודה ובכללם כי המדובר במכירת הפטנט לצמיתות, על ידי הממציא המקורי אשר המצאת פטנטים אינה עיסוקו. אולם, במידה ולא מתקיים אחד מהתנאים האמורים, הרי המדובר במכירה העשויה להתחייב במס רווח הון.
דיבידנד בפירוק אינו דיבידנד רגיל כמשמעותו בסעיף 2(4) לפקודה. שכן, סעיף 93 לפקודה קובע הוראות מיסוי מיוחדות לגבי ריווח הנובע לבעל שליטה בחבר בני אדם שהוחל בפירוקו. למעשה, סעיף זה קובע כי דיבידנד בפירוק הינו תמורה ממימוש השקעתו של בעלי החברה בחברה כתוצאה מפירוקו ולכן הינו בגדר רווח הון.
היבטי ביטוח לאומי על ההכנסות ממשכורת, ממכירת פטנט ומדיבידנד בפירוק
הכנסתו ממשכורת של בעל השליטה חייבת בביטוח לאומי מכוח סעיף 344 לחוק הביטוח הלאומי. בתנאי, שמתקיימים יחסי עובד מעביד, לפי מבחני הפסיקה, בינו לבין החברה שבשליטתו (ראה לעניין זה, עב"ל 20182/97 צבי גרוסקופ, עב"ל 20216/97 סוהיל ונאדרה אבו סיני ודנג"צ 4601/95 סרוסי חי יוסף ).
לגבי ההכנסה ממכירת הפטנט, תחול תקנה 15 לתקנות הביטוח הלאומי הקובעת כי עובד שכיר, שאין עיקר הכנסתו ממשכורת ואינו עובד עצמאי, ישלם דמי ביטוח, בנוסף על דמי הביטוח שהוא משלם על הכנסותיו לפי סעיף 2(2) לפקודה, גם על הכנסותיו לפי סעיפים 2(4) עד 2(9) לפקודה. מכיוון ולפנינו עובד שכיר שעיקר הכנסותיו בשנת 2002 נובעות ממכירת הפטנט הרי תחול תקנה 15 האמורה ועליו לשלם דמי ביטוח לאומי על הכנסותיו ממכירת הפטנט.
אולם, באם מדובר ממכירת פטנט הנכנסת להגדרת רווח הון לפי הפקודה, מכיוון ואחד מארבעת התנאים הכלולים בהוראת הפרשנות לסעיף 2(9) לפקודה אינו מתקיים, הרי לא תחול תקנה 15 האמורה, וההכנסות ממכירת הפטנט פטורות מביטוח לאומי.
עוד כדאי לשים לב למועד מכירת הפטנט במידה והוא חייב בביטוח לאומי, שכן, הוראות חוק התוכנית הכלכלית לגבי ביטול תקרת ההכנסה והעלאת שיעורי הביטוח הלאומי הינם בתוקף רק מיום 1 ביולי 2002).
דיבידנד בפירוק אינו חייב בדמי ביטוח לאומי. שכן, הוא בגדר רווח הון לפי הפקודה ואינו רווח פירותי עליו תוטל חבות ביטוח לאומי לפי הוראת תקנה 15 לתקנות הביטוח הלאומי המוזכרת לעיל.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
רמי אריה, רו"ח ומשפטן
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
רמי אריה, רו"ח ומשפטן
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
